Для того чтобы уменьшить НДФЛ на фиксированные авансовые платежи по этому налогу, которые иностранный работник уплатили за свой патент, налоговый агент должен получить в инспекции соответствующее уведомление. Сумму исчисленного НДФЛ можно уменьшить на перечисленные ранее авансы за период действия патента, независимо от даты получения указанного уведомления. Такие разъяснения содержатся в письме Федеральной налоговой службыот 23.09.15 № БС-4-11/16682@.
Как известно, с 1 января 2015 года временно пребывающие в РФ иностранные работники из «безвизовых» стран обязаны получать патенты для работы у юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. При этом иностранцы должны платить фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период действия патента (также см. «Изменен порядок трудоустройства иностранных работников»).
Общая сумма НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патенту в организациях или у предпринимателей, исчисляется их работодателями — налоговыми агентами (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). Работодатель вправе уменьшить исчисленную сумму НДФЛ на сумму авансовых платежей по патенту.
Учесть авансовые платежи можно только при наличии следующих документов:
- письменного заявления иностранного гражданина;
- документов, которые подтверждают уплату фиксированных авансовых платежей;
- уведомления из налоговой инспекции, которое подтверждает право на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.
Формы заявления и уведомления приведены в приложениях № 1 и № 2 к письму ФНС России от 19.02.15 № БС-4-11/2622 (см. «ФНС разъяснила, как налоговому агенту зачесть авансы по НДФЛ, уплаченные иностранными работниками на период действия патента»).
В Федеральной налоговой службе считают, что упомянутое уведомление дает работодателю право уменьшить НДФЛ на уплаченные к этому времени суммы авансовых платежей за период действия патента, независимо от даты получения уведомления.
Если исчисленная сумма налога за месяц соответствующего налогового периода окажется меньше суммы уплаченного фиксированного авансового платежа, то налоговый агент вправе учесть данную разницу при уменьшении НДФЛ в следующем месяце этого же налогового периода. А вот если сумма уплаченных за период действия патента фиксированных авансовых платежей превысит сумму НДФЛ по итогам этого налогового периода, то сумма такого превышения не будет являться суммой излишне уплаченного налога. Поэтому ее нельзя вернуть или зачесть в счет последующих платежей (п. 7 ст. 227.1 НК РФ).
Также чиновники предупредили, что если налоговому агенту отказано в выдаче уведомления, то он не может уменьшить сумму налога на фиксированные авансовые платежи. Отказ возможен в двух случаях:
- У налоговиков нет сведений о заключении гражданско-правового или трудового договора с иностранным работником, а также о выдаче ему патента.
- Уведомление в отношении иностранного работника в соответствующем налоговом периоде уже было выдано.
http://www.buhonline.ru/pub/news/2015/10/10397